2010初级会计实务试题及答案
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四、计算分析题
1.甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同）。
（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。
（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行
（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元
（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费
（6）A公司2009年实现净利润5000万元
（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素
要求：
根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录
（答案中的金额单位用万元表示）。
参考答案：
（1）借：长期股权投资 12 000
贷：银行存款 10 120
营业外收入 1 880
（2）借：交易性金额资产——成本 1 560
应收股利 40
投资收益 4
贷：银行存款 1 604
（3）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（4）借：公允价值变动损益 80
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
（5）借：银行存款 1640
交易性金融资产——允价值变动 80
贷：交易性金融资产——成本 1560
收资收益 160
借：投资收益 80
贷：允价值变动损益 80
（6）借：长期股权投资——损益调整 2000
贷：投资收益 2000
（7）借：长期股权投资——其他权益变动 280
贷：资本公积——其他资本公积 280
点评：本题考核长期股权投资和交易性金融资产的相关知识点，本题与实验班模拟试题三计算题第2题和实验班模拟试题务计算题第1题基本一致。
2.甲公司根据生产的特点和管理的要求对A产品采用的品种法计算产品的成本，生产费用采用约当量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期末在产品的完工程度平均按50％计算。资料1:甲公司2009年12月有前A产品成本费用资料如下：
（1）月初A在产品220件，直接材料为220000元，直接人工为18000元，制造费用18000元，制造费用为24000元。
（2）本月投入生产A产品780件，本月完工产品840件，月末在产品160件。
（3）本月生产A产品发生有关成本费用资料如下：
①本月投入生产A产品耗用主要材料700000元，辅助材料40000元，车间管理部门耗用材料3000元。
②本月分配直接生产A产品的工人工资 145800元，福利费18360元，车间管理人员工资 40000元。
③本月确认的生产A产品应负担的车间管理部门水电费30700元，车间生产工人劳保用品费3500元。
资料2:甲公司2009年A产品单位计划成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造费用143元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）根据上述材料，填列甲公司A产品的“产品成本计算单”【见答题纸（卡）】
产品成本计算单
| 月 |
日 |
摘要 |
产量（件） |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
| 12 |
1 |
期初在产品成本 |
220 |
220000 |
18000 |
24000 |
262000 |
| 31 |
本月生产费用 |
780 |
|||||
| 31 |
生产费用累计 |
1000 |
|||||
| 单位成本 |
|||||||
| 31 |
完工产品成本 |
840 |
|||||
| 31 |
月末在产品成本 |
160 |
（3）根据上述材料，计算甲公司2009年12份A产品计划总成本及其各成本项目的金额，分析说明当月成本计划完成的情况
（答案金额单位用元表示）
参考答案：（1）产品成本计算单
产品名称：A产品 20092年12月 单位：元
| 月 |
日 |
摘要 |
产量（件） |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
合计 |
| 12 |
1 |
期初在产品成本 |
220 |
220000 |
18000 |
24000 |
262000 |
| 31 |
本月生产费用 |
780 |
740000 |
164160 |
77200 |
981360 |
|
| 31 |
生产费用累计 |
1000 |
960000 |
182160 |
101200 |
1243360 |
|
| 单位成本 |
960 |
198 |
110 |
||||
| 31 |
完工产品成本 |
840 |
806400 |
166320 |
92400 |
1065120 |
|
| 31 |
月末在产品成本 |
160 |
153600 |
15840 |
8800 |
178240 |
借：库存商品——A产品 1065120
贷：生产成本——基本成产成本 1065120
（3）直接材料项目的计划成本金额＝803×840=674520（元）
直接人工项目的计划成本金额＝154×840=129360（元）
制造费用项目的计划成本金额＝143×840=120120（元）
A产品当月计划总成本＝674520+129360+120120=924000（元）
综上所述：直接材料超支131880元;直接人工超支36960元;制造费用节约27720元。
点评：本题考核“品种法和约当产量”的相关知识点。
五、综合题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：
资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。
资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：
单位：万元
| 科目名称 |
借方发生额 |
贷方发生额 |
科目名称 |
借方发生额 |
贷方发生额 |
| 主营业务收入 |
1650 |
销售费用 |
42 |
||
| 主营业务成本 |
1320 |
管理费用 |
38 |
||
| 其他业务收入 |
160 |
财务费用 |
19 |
||
| 其他业务成本 |
85 |
营业外收入 |
90 |
||
| 营业税金附加 |
26 |
营业外支出 |
78 |
资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：
（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。
（2）12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。
（3）12月18日，结转固定资产净收益8万元。
（4）12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。
（5）12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。教费附加1万元。
（6）12月31日，确认本年所得税费用75万元。
资料4：2009年甲公司平均净资产为3000万元。
假定除上述资料外，不考率其他相关因素。
要求：
（1）根据资料（3）中（1）和（6）项业务，编制甲公司相应的会计分录。
（2）根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表[见答题纸（卡）]
（3）根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：①营业利润率；②营业毛利率；③净资产收益率；④营业收入增长率。
（4）比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简要评价企业的获利能力。
（答案中的金额单位用万表示）
参考答案：
（1）
1）借：应收票据 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 45
贷：库存商品 45
2）借：银行存款 5.85
贷：其他业务收入 5
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.85
贷：其他业务成本 4
贷：原材料——A材料 4
3）借：固定资产清理 8
贷：营业外收入 8
4）借：管理费用 13
贷：累计折旧 5
累计摊销 8
5）借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2
——应交教育费附加 1
6）借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 75
（2）利润表（简表）
编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元
| 项目 |
本期金额 |
| 一、营业收入 |
1875 |
| 减：营业成本 |
1454 |
| 营业税金及附加 |
29 |
| 销售费用 |
42 |
| 管理费用 |
51 |
| 财务费用 |
|
| 资产减值损失 |
|
| 加：公允价值变动损益 |
|
| 投资收益 |
|
| 二、营业利润 |
280 |
| 加：营业外收入 |
98 |
| 营业外支出 |
78 |
| 三、利润总额 |
300 |
| 减：所得税费用 |
75 |
| 四、净利润 |
225 |
1）营业利润率＝营业利润/营业收入＝280/1875=14.93%
2）营业毛利率＝（营业收入－营业面本）/营业收入＝（1875-1454）/1875=22.45%
3）净资产收益率＝净利润/平均资产＝225/3000=7.5%
4）营业收入增长率＝（本年营业收入－上年营业收入）/本年营业收入＝（1875-1500）/1500=25%
（4）
2008年度的营业利润率为12.3%，2009年的营业利润率为14.93%。相比之下2009年比2008年的营业利润率增加了2.63%，企业的营业能力有所增加。2008年度净资产收益率为6%，2009年度净资产收益率为7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9％，企业的获利能力有所增加。综上所述，2009年度企业的获利能力较2008年有所增加。
点评：本题考核的是“利润表的相关业务处理、利润表的编制和财务指标的计算”的知识点，本题与模拟试题四综合题非常相似。
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